Перманентный характер, свойственный производственному процессу, зачастую становится причиной наличия остатков продукции на момент окончания отчетного периода в налоговом и бухгалтерском учетах. Это может быть не только продукция, которая не прошла все предусмотренные технологическим процессом стадии и является неукомплектованной, но и не принятые заказчиками работы и услуги. Такие остатки относят к незавершенному производству.
От правильной организации учета и внутрихозяйственного контроля, связанного с незавершенным производством и определением важных экономических показателей, зависит безошибочность работы, как всего предприятия, так и отдельных его подразделений – производственных цехов. Ниже мы предлагаем подробно рассмотреть, как ведется учет, оценивается незавершенное производство, и какую продукцию и работы следует непосредственно соотносить с этим общим понятием.
Незавершенное производство: раскрываем понятие
На промышленных предприятиях в конце месяца обычно остается продукция, не прошедшая обработку.
Для того чтобы определить фактическую себестоимость изготовленной продукции, к месячным затратам на производство следует прибавить величину незавершенного производства, которая приходится на начало месяца, а затем вычесть ту величину незавершенного производства, которая относится к концу месяца.
Определение величины незавершенного производства – важная проблема сводного учета расходов на производство, решение которой требует выявления количества и определения стоимости такого производства. Однако, прежде чем установить количество незавершенного производства, необходимо понимать, что к нему, собственно, относится.
В качестве незавершенного производства может рассматриваться:
- продукция, изделия, детали, которые не прошли все стадии обработки, предусмотренные производственной технологией, обязательные испытания и техническую приемку;
- неукомплектованные изделия;
- работы и услуги, незаконченные либо не принятые заказчиками;
- готовая, но не прошедшая испытания продукция.
Нельзя относить к незавершенному производству:
- бракованную продукцию;
- полуфабрикаты;
- материалы, которые есть в наличии в цехах, но не прошли обработку.
Незавершенное производство – это показатель, который может оказывать существенное влияние на результаты функционирования предприятия.
Его, как правило, относят к оборотным активам кампании на стадии производства.
Для незавершенного производства характерно:
- наличие материальной формы;
- принадлежность компании;
- низкий уровень ликвидности;
- участие в операционной деятельности.
Наличие остатков незавершенного производства, равно как его размер, может зависеть от специфики осуществляемой предприятием деятельности и варьироваться по промышленным отраслям.
Как оценивается незавершенное производство
Остатки незавершенного производства можно оценивать посредством применения способов, связанных с фактической себестоимостью, когда все затраты по изготовлению незаконченного изделия относят к незавершенному производству, а из номенклатуры статей, по которым рассчитывается себестоимость, исключают статьи «Прочие производственные расходы» «Расходы, связанные с подготовкой и освоением производства», «Потери вследствие брака» (исключение – единичные производства, где брак обнаружен по незаконченному заказу). Также можно оценивать с помощью способов, связанных с нормативной себестоимостью, – применяется в производствах (серийном и массовом), и допускает оценку остатков в соответствии с сокращенной себестоимостью либо по прямым статьям расходов с последующим отнесением косвенных затрат на себестоимость уже готовой продукции, предоставленных услуг или выполненных работ.
В производстве, где установлен краткий технологический цикл, оценку незавершенного производства производят по стоимости проходящих переработку материалов, сырья и полуфабрикатов.
В какой оценке следует отражать остаток незавершенного производства, зависит непосредственно от порядка, установленного на предприятии и закрепленного в его учетной политике в целях бухгалтерского учета.
Учет незавершенного производства
При наличии такого производства с кредита счетов учета затрат 20 (23 либо 29) списывают в дебет счета 43 (допускается также 40 и 90) ту часть затрат, которая непосредственно относится к завершенной продукции либо оказанным услугам (а не те, что накопились за весь период).
Таким образом, на данных счетах будет числиться остаток, который сможет охарактеризовать объем незавершенного производства.
Дебетовое сальдо 20-го счета может применяться в любой момент для той части затрат основного производства, которая пока не стала готовой продукцией, либо незавершенных (непринятых заказчиками) работ и услуг.
Это и будут собственно затраты в незавершенном производстве.
Поэтому вопрос о том, какие следует составлять проводки по незавершенному производству, является некорректным. Величина такого производства не может являться оборотом по счетам, это сальдо 20-го счета (срез на определенную дату).
Не должно возникать сомнений и на тот счет, относятся ли затраты в незавершенном производстве к активу либо пассиву. Незавершенное производство – это часть имущества предприятия, которая фиксируется в активе баланса на строке «Запасы».
Кроме стандартных бухгалтерских записей, связанных с выпуском готовой продукции либо списанием затрат при предоставлении услуг (выполнении работ), допускается также списание рассматриваемого производства на убытки. Например, незавершенное производство в связи с аннулированным производственным заказом спишут, используя следующую бухгалтерскую запись: Дб 91-2 «Прочие расходы» – Кт 20.
Деятельность любого производственного предприятия предусматривает изготовление готовой продукции или товаров, которые впоследствии будут реализованы. В этом цикле имеет место продукция, которая не прошла все стадии технологического процесса, в связи с чем возникает незавершенное производство. Как отражается незавершенное производство в бухгалтерском учете, счет учета, проводки — рассмотрим далее.
Незавершенное производство и особенности его учета
Учет незавершенного производства (НЗП) очень важный аспект в деятельности предприятия, поскольку от него зависит не только будущая себестоимость продукции, но и итоговые финансовые показатели организации:
Учет НЗП регламентируется соответствующим Положением, которое и определяет какие виды продукции можно отнести в состав незавершенной:
- Продукция, которая имеет незаконченность технологического процесса;
- Недоукомплектованные изделия;
- Изделия, не прошедшие техпроверку или испытания;
- Работы или продукция, которая не была принята заказчиком.
Что касается способов отображения незавершенного производства, то здесь есть несколько вариантов:
- По фактически понесенным затратам (фактическая себестоимость);
- По затратам плановой себестоимости;
- Согласно стоимости затраченного сырья, материалов и полуфабрикатов:
Обратите внимание, если производство было единичное, то применять можно только первый вариант учета затрат, если серийное – то любой из выше изложенных.
Чтобы проверить объемы незавершенного производства проводиться инвентаризация, в процессе которой взвешивают, проводят замеры и подсчет продукции. Кстати, материалы и полуфабрикаты, которые не подвергались обработке, не принимают участи в инвентаризационном подсчете.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Незавершенное производство на счетах бухгалтерского учета
Порядок отображения незавершенного производства определяется датой признания факта продажи:
- По завершению работ.
- По этапам выполненных работ.
Первый способ предусматривает преждевременное проведение инвентаризации, что позволяет определить объемы незавершенного производства. Данные остатки отображаются по счетам 20, 23, 29, что позволят определить стоимость незавершенного производства.
Второй способ предусмотрен для поэтапного учета незавершенного производства. Для этого используется счет 46, где по дебету отображается оплата законченных этапов работы, а по кредиту полное списание оплаченной стоимости.
Корреспонденция счетов при незавершенном производстве
Незавершенное производство в бухгалтерском учете, проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Расчет себестоимости методом полных затрат | ||||
| 20.01 | 10, 02, 70, 69 | 120 000 | Сумма прямых расходов, понесенная при изготовлении продукции | |
| 20.01 | 23, 25, 26 | 50 000 | Сумма косвенных расходов, понесенная при изготовлении продукции | Бухгалтерская справка |
| 40 | 20.01 | 170 000 | Отображение себестоимости готовой продукции | Бухгалтерская справка |
| 90.02.1 | 20.01 | 75 000 | Отображена стоимость выполненных работ | Бухгалтерская справка |
| 90.02.1 | 26 | 25 000 | Затраты включенные в стоимость реализации | Бухгалтерская справка |
| Списание НЗП | ||||
| 20.01 | 10, 02, 70, 69, 60, 71 | 210 000 | Сумма прямых расходов, включенная в стоимость НЗП | Ведомости, требование-накладная, бухгалтерская справка |
| 20.01 | 23, 25, 26 | 95 000 | Сумма косвенных затрат, включенная в стоимость НЗП | Бухгалтерская справка |
| 91.2 | 20.01 | 305 000 | Списание НЗП | Акт списания |
| 94 | 20.01 | 45 000 | Отражена недостача НЗП | Инвентаризационная опись |
| 20.01 | 94 | 45 000 | Списана недостача НЗП в пределах нормы | Инвентаризационная опись |
| Учет НЗП при поэтапном выполнении работ | ||||
| 46 | 90 | 150 000 | Отображена себестоимость выполненного этапа работ | Акт, смета |
| 62 | 46 | 150 000 | Оплата выполненного объема работ | Платежное поручение |
| Покупка объекта незавершенного строительства | ||||
| 08.03 | 60.01 | 750 000 | Приобретение объекта незавершенного строительства | Отгрузочные накладные |
| 19.03 | 60.01 | 135 000 | Начисленная сумма НДС | Счет |
| 68.02 | 19.03 | 135 000 | Вычет НДС | Счет |
| 60.01 | 51 | 885 000 | Перечисление денежных средств на текущий счет продавца | Платежное поручение |
| 08.03 | 60.01 | 500 000 | Включение строительных услуг подрядчика в первоначальную стоимость объекта | Акт выполненных работ |
| 19.03 | 60.01 | 90 000 | Начисленная сумма НДС | Счет |
| 68.02 | 19.03 | 90 000 | Вычет НДС | Счет |
| 60.01 | 51 | 590 000 | Перечисление денежных средств на текущий счет подрядчика | Платежное поручение |
| 68 | 51 | 100 000 | Оплата госпошлины через банк | Платежное поручение |
| 08.03 | 68 | 100 000 | Оплаченная госпошлина включена в первоначальную стоимость объекта | Бухгалтерская справка |
| 01.01 | 08.03 | 1 350 000 | Введение в эксплуатацию объекта строительства | Акт приема-передачи |
Незавершенное производство (НЗП) - это запасы, а затраты в незавершенке - это оборотные активы компании. Мы расскажем о стоимости НЗП и об отражении его в бухгалтерском учете.
Читайте в статье:
Что относится к НЗП
Начинающие бухгалтеры не всегда понимают, что относится к незавершенному производству. Формально оно представляет собой недоделанную продукцию, которую производит фирма своими силами. Причем, под продукцией можно понимать любые производимые материальные ценности.
Для бухгалтерского учета из состава незавершенкой исключают не принятые в производство материалы и сырье, даже если они уже доставлены в цех или на участок. Также не считаются НЗП безнадежно испорченные полуфабрикаты.
Остатки незавершенной продукции могут появиться в любом производственном подразделении фирмы, кроме сегментов, оказывающих исключительно услуги.
Затраты в незавершенном производстве это оборотные активы, которые показывают в Балансе по строке 1210 «Запасы». Расшифровка показателя по строке 1210 Баланса предусмотрена в пояснениях к отчетности – в таблице 6 «Затраты на производство».
Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете
Правила измерения рублевой стоимости НЗП закреплены в Положении, которое утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
Оценка незавершенного производства зависит от его масштаба. При штучном производстве незавершенную продукцию оценивают по фактическим затратам. А при серийном и массовом производстве – одним из трех способов:
- по стоимости исходного сырья;
- по производственной себестоимости, которая может быть нормативной или фактической.
Организация, производящая продукцию массово или серийно, сама выбирает вариант оценки НЗП и фиксирует его в бухгалтерской учетной политике.
Если технология основного производства предусматривает несколько этапов обработки сырья, то на каждом этапе в производстве образуется полуфабрикат. Организация может учитывать такие полуфабрикаты поэтапно, а может не учитывать, чтобы упростить учетный процесс.
Свой выбор ей необходимо отразить в бухгалтерской учетной политике . При этом нужно знать, что при упрощенном варианте учета у фирмы не будет достаточной информации о стоимости полуфабриката после каждой его обработки.
Незавершенное производство - счет не один
На каком счете учитывается незавершенное производство? Конечно, на каком-то производственном счете. Но таких счетов несколько, а незавершенная продукция может числиться в основном, вспомогательном, обслуживающем производстве. Поэтому НЗП отражают на разных счетах:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69...)
– учтены производственные затраты.
В течение месяца прямые затраты списывают на производство:
Дебет 20 Кредит 10 (02, 05, 23, 29, 69, 70...)
Общепроизводственные затраты сначала суммируют:
Дебет 25 Кредит 10 (02, 05, 23, 69, 70...)
,
Дебет 20 Кредит 25
Общехозяйственные расходы, которые не включают сразу в себестоимость, сначала суммируют:
Дебет 26 Кредит 10 (02, 05, 69, 70...)
,
а в конце месяца их списывают на производство:
Дебет 20 Кредит 26
В конце месяца затраты, приходящиеся на завершенную производством продукцию, списываются со счета 20, и на нем остается только НЗП:
Дебет 43 (40, 90) Кредит 20 (23, 29)
.
Сальдо на счете 20 (23, 29) - это стоимость остатков незавершенного производства.
- Подробнее об использовании счета 20 в бухучете >>
- Узнайте, как правильно вести учет по
Чтобы правильно отразить незавершенное производство в бухгалтерском учете, необходимо провести его оценку. Такая оценка проводится особым способом, учитывая характерные отличия и специфику объекта учета. В статье расскажем, как правильно провести учет и оценку незавершенного производства.
Учет незавершенного производства
Незавершенка, или НЗП — это объекты материальных ценностей экономического субъекта, которые уже введены в производственный цикл, однако еще не прошли всех стадий технологического процесса производства. Также к НЗП можно отнести оказанные услуги или выполненные работы, которые еще не принял заказчик.
Незавершенка учитывается на специальном бухгалтерском счете 20 «Основное производство (ОП)» . Подробнее об особенностях отражения НЗП в бухгалтерском учете и отчетности мы рассказывали в отдельной статье «Незавершенное производство в бухучете ».
Затраты в незавершенном производстве — актив или пассив? Незавершенка — это часть имущества компании, следовательно, НЗП — это актив и подлежит отражению в левой стороне бухгалтерского баланса.
Методы оценки НЗП
Каждый экономический субъект самостоятельно определяет метод текущей оценки незавершенки. Данный выбор необходимо закрепить в учетной политике. Рассмотрим ключевые методы оценки:
- По плановой себестоимости.
Такой метод преимущественно используется в производствах, характеризующихся сложным многоэтапным технологическим процессом. Например, швейные, мебельные или металлообрабатывающие цеха. Ключевые правила применения данного метода закреплены в ТУ о применении нормативных затрат от 24.01.1983 № 12.
Учет затрат в незавершенном производстве по данному методу определяется исходя из стоимости каждой единицы НЗП на конкретном этапе с учетом количественных показателей. То есть нормативная себестоимость остатков НЗП является учетной ценой по каждой группе.
Для расчетов применяется формула:
Стоимость НЗП = стоимость единицы × количество.
- По фактической себестоимости.
При таком методе оценки себестоимость произведенной продукции определяется с учетом фактически произведенных расходов: прямых и косвенных. Следовательно, стоимость незавершенки в таком случае определяется аналогичным образом — путем суммирования прямых, общехозяйственных и общепроизводственных трат.
Отметим, что данный метод должен применяться ко всем видам производимых товаров, работ и услуг. Таким образом, метод удобно применять компаниям с небольшой номенклатурой продукции.
Фактическая себестоимость = прямые затраты + ОПР + ОХР.
- По стоимости сырья.
Данный метод еще называют сырьевым. То есть метод применим для производственного цикла, который считается материалоемким (требует большого количества сырья и МПЗ). Следовательно, максимальный удельный вес в затратах занимают расходы на приобретение сырья.
Коэффициент нарастания затрат
Структура расходов при осуществлении производственного цикла редко остается неизменной. Для определения характеристики увеличения расходов на единицу готовой продукции используется специальный коэффициент. Данный показатель используется в расчетах, когда необходимо охарактеризовать динамику роста конкретного вида затрат в составе себестоимости продукции. Например, определить динамику расходов на оплату труда.
Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве, формула:
К = Себестоимость единицы НЗП / Общие затраты на производство.
Данная формула является обобщенной и отражает ключевую суть коэффициента. Отметим, что на практике предприятия используют более сложные расчеты, которые максимально отражают специфику деятельности и структуру затрат.
Незавершенное производство: проводки
Окончание месяца — это время для формирования бухгалтерских проводок по счету 20 . Отметим, что дебет сч. 20 аккумулирует все виды затрат, то есть не только прямые, но и косвенные. В зависимости от выбранного метода формирования себестоимости, затраты в дебете 20 счета могут быть собраны двумя способами:
- полная, то есть та, которая включает все виды расходов (основные, ОПР, ОХР);
- сокращенная, которая включает только прямые траты и общепроизводственные.
После того как в дебете сч. 20 собраны все затраты, себестоимость готовой продукции переносится на специальный бухсчет 43 «Выпуск готовой продукции» либо на счет 90 «Продажи» , если предприятие реализует работы, услуги.
Дебетовый остаток 20 счета на конец месяца и есть стоимость незавершенки. Такие остатки могут быть использованы в следующем периоде либо компания принимает решение их списать в счет прочих расходов. Например, списание незавершенного производства на убытки проводится в случае полной ликвидации предприятия. Также компания вправе принять решение о прекращении выпуска данного вида продукции, тогда остатки будут списаны проводкой:
Дт 91-2 Кт 20.
Реализация незавершенного строительства
Если в собственности строительной компании имеется неиспользуемый и недостроенный объект, который решено реализовать, то при продаже начисляется НДС. Причем момент определения базы для расчета налога на добавленную стоимость определяется как дата государственной регистрации совершенной сделки купли-продажи.
Продажа незавершенного строительства (бухгалтерские проводки).
Незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Об учете незавершенного производства (НЗП) и его оценке расскажем в нашей консультации.
Затраты в незавершенном производстве
Затраты основного производства собираются по Дебету счета 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) с Кредита счетов:
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 10 «Материалы»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Так, на счете 20 учитываются, в частности, затраты:
- по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
- по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
- по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
- по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
- по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
Когда продукция произведена или услуги оказаны, затраты, собранные по Дебету счета 20, списываются с Кредита этого счета в Дебет счетов:
- 43 «Готовая продукция»;
- 90 «Продажи» и др.
Поэтому, в любой момент времени дебетовое сальдо счета 20 означает часть затрат основного производства, которая пока не превратилась в готовую продукцию, или величину понесенных расходов на выполнение работ (оказание услуг), которые не завершены и не приняты заказчиком. Это и есть затраты в незавершенном производстве.
Учет затрат в незавершенном производстве
Сказанное выше означает, что вопрос о том, какие по незавершенному производству проводки формируются в бухгалтерии, не корректен. Ведь величина НЗП – это не оборот по счетам, а сальдо счета 20, т. е. его срез на определенную дату. Не должен вызывать и сомнений ответ на вопрос «Затраты в незавершенном производстве - актив или пассив». НЗП - часть имущества организации, которое отражается в активе баланса по строке «Запасы» (п. 20 ПБУ 4/99).
А вот в какой оценке отражается остаток НЗП, зависит от порядка, принятого организацией и закрепленного в ее .
Существуют следующие варианты оценки НЗП (п. 64 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):
При этом помимо стандартных бухгалтерских записей по выпуску готовой продукции или списанию затрат при выполнении работ (услуг), возможно и списание незавершенного производства на убытки. К примеру, НЗП по аннулированному производственному заказу будет списано бухгалтерской записью:
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» - Кредит счета 20.