Подать уточненную декларацию налогоплательщик обязан в случае, если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п.1 ст.81 НК РФ). Если же налогоплательщик совершил иную ошибку, то обязанности по представлению «уточненки» у него нет, но он вправе внести исправление в декларацию по НДС.
На практике некоторые технические ошибки, не затрагивающие числовые показатели, можно исправить в рамках камеральной проверки декларации по НДС. Когда налоговый орган обнаружит нестыковки между данными о счетах-фактурах в декларациях налогоплательщиков-контрагентов, он запросит пояснения и при ответе на это требование налогоплательщик сможет пояснить и фактически скорректировать недочеты в заполнении разделов 8 или 9 декларации по НДС.
Так, например, если при заполнении Разделов 8 или 9 декларации по НДС, т.е. при заполнении книги продаж или книги покупок, налогоплательщик неверно указал номер или дату счета-фактуры, ошибся в ИНН покупателя или продавца, представлять «уточненку» по НДС не обязательно. Также нет необходимости в исправлении декларации, если в книге покупок и Разделе 8 декларации по НДС соответственно налогоплательщик забыл указать или указал неверно регистрационный номер таможенной декларации из графы 11 полученного от продавца счета-фактуры.
Но в любом случае налогоплательщику необходимо внести исправления в книгу продаж (книгу покупок), указав в них правильные данные.
Некоторые налогоплательщики переживают, что при внесении данных о счетах-фактурах в бухгалтерскую программу неверно указали адрес продавца или покупателя и при проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган обнаружит эту ошибку. Хотим напомнить, что такие реквизиты не отражаются ни в книге продаж, ни в книге покупок, а значит и в декларации по НДС. Поэтому опасаться нестыковок данных декларации с данными ЕГРЮЛ, ЕГРИП или декларацией контрагента не нужно. Если адрес в счете-фактуре был заполнен корректно, то бухгалтеру достаточно внести изменения в бухгалтерскую программу, указав правильные реквизиты контрагента.
В тоже время, если продавец ошибся в номере или дате счета-фактуры, указал неверный ИНН покупателя и не хочет, чтобы при проведении проверки декларации по НДС, представленной его покупателем, у налоговых органов были лишние вопросы, он вправе представить уточненную декларацию по НДС, указав в ней правильные реквизиты счетов-фактур, чтобы данные продавца совпали с данными, указанными в декларации покупателя.
Если при заполнении декларации налогоплательщик совершил ошибку в цифровых показателях, то ее можно исправить только путем представления уточненной декларации.
Как исправить ошибку в декларации НДС?
Как уже говорилось, если ошибка привела к неуплате налога, налогоплательщик обязан ее исправить, представив уточненную декларацию. А чтобы избежать штрафных санкций, перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени (п.1 и п.4 ст.81 НК РФ). Также, путем представления уточненной декларации по НДС при желании налогоплательщика исправляется ошибка, которая не повлияла на исчисление налога (например, ошибки в реквизитах счетов-фактур, отраженные в Разделах 8-11 Декларации по НДС).
В тоже время п.1 ст.54 НК РФ предусмотрена возможность перерасчета налоговой базы и суммы налога в периоде обнаружения ошибки, если такая ошибка привела к излишней уплате налога, т.е. данная норма позволяет исправить ошибку, не представляя уточненную налоговую декларацию.
Однако в отношении НДС данное правило применить невозможно.
Это связано с тем, что в декларацию включаются данные о счетах-фактурах и при исправлении налоговой базы в текущем периоде невозможно корректно заполнить декларацию (в т.ч. скорректировать данные о выставленном счете-фактуре в разделе 9 декларации по НДС), т.е. исправление ошибки в текущем периоде правилами заполнения Декларации по НДС не предусмотрено.
А в отношении вычетов НДС п.1 ст.54 НК РФ вообще неприменим, поскольку при исправлении ошибки вычеты корректируют только сумму исчисленного налога, а перерасчет налоговой базы не производится. Правда некоторые вычеты можно совершенно официально переносить на более поздний период, но об этом мы расскажем чуть позже.
Итак, на практике получается, что исправить ошибки в декларации по НДС, допущенные в прошедшем периоде, можно только в периоде их совершения, т.е. путем представления уточненных деклараций. Но прежде необходимо внести исправления в книгу продаж или книгу покупок.
Общие правила исправления книги продаж и книги покупок
Скорректировать данные этих налоговых регистров необходимо и в том случае, когда обязанности в представлении уточненной декларации нет и налогоплательщику необходимо исправить технические ошибки. При обнаружении ошибок после окончания квартала, в котором они совершены, исправительные записи в книгу продаж или в книгу покупок производятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), в которых были допущены ошибки (п. 4 Правил ведения книги покупок, п. п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137)
Чтобы внести в книгу продаж или книгу покупок запись о ранее не включенных в них счетах-фактурах необходимо зарегистрировать «забытые» счета фактуры в дополнительном листе к книге продаж или книге покупок соответственно. А чтобы убрать ошибочную запись, в дополнительном листе к книге покупок (книги продаж) необходимо повторить «лишнюю» запись о счете-фактуре, указав числовые показатели счета-фактуры с отрицательным знаком.
Разберем подробнее самые распространенные ошибки и варианты их исправления
Ошибка 1. Забыли зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж
Счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж в том периоде, в котором возникло налоговые обязательства (п. 2 Правил ведения книги продаж). Соответственно «забытый» счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж квартала, в котором возникла налоговая база по НДС. Также необходимо представить уточненную декларацию по НДС, предварительно уплатив недоимку и пени.
Ошибка 2. Выставлен «лишний» счет-фактура
Во многих организациях оформлением первичных документов и счетов-фактур занимаются менеджеры, а не сотрудники бухгалтерии. Поэтому после окончания квартала иногда выясняется, что была оформлена реализация товаров (работ, услуг), которой не было.
Такие ситуации характерны для организаций, выполняющих строительно-монтажные работы. В последний день квартала подрядчик составил акт выполненных работ, выписал счет-фактуру, но заказчик отказался от подписания акта по объективным причинам. В такой ситуации нет реализации работ, а значит и счет-фактура выписан преждевременно. Соответственно его нужно аннулировать.
ФНС РФ разъясняет, если выставленный счет-фактуру продавец не зарегистрировал в книге продаж, а покупатель в книге покупок, то никаких налоговых последствий у сторон сделки не возникает (Письмо ФНС РФ от 30 апреля 2015 г. N БС-18-6/499@). Т.е., чтобы аннулировать ошибочно выставленный счет-фактуру продавцу необходимо аннулировать запись о нем в книге продаж.
Если ошибочно выставленный счет-фактуру покупатель зарегистрировал в книге покупок, то ему необходимо аннулировать запись о нем в книге покупок. Как уже говорилось, если необходимо внести изменения в книгу продаж или в книгу покупок после окончания квартала, такие исправления вносятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), т.е. записи о «лишних» счетах-фактурах аннулируются (числовые показатели отражаются с отрицательным значением).
Ошибка 3. Зарегистрировали счет-фактуру с неправильными числовыми показателями (завысили или занизили сумму НДС к уплате)
При регистрации правильно заполненных счетов-фактур можно допустить ошибку при заполнении книги покупок (книги продаж), указав неверные данные. В этом случае для исправления ошибок аннулируют неправильные записи о счетах-фактурах, т.е. в дополнительном листе книги продаж (книги покупок) повторяют ошибочные записи, но указывают числовые показатели со знаком «минус» и делают правильную запись.
В такой ситуации не зависимо от результатов перерасчета следует представить уточненную декларацию по НДС. Если налогоплательщик занизил сумму НДС к уплате, то перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени.
Ошибка 4. Забыли заявить вычет НДС
Практика показывает, что чаще всего налогоплательщики забывают заявить к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты при отражении отгрузки товаров (работ, услуг) (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ). Многие забывают принять к вычету НДС, уплаченный в качестве налоговых агентов. В этих ситуациях, если налогоплательщик желает воспользоваться «забытыми» вычетами следует представить уточненную декларацию по НДС, увеличив сумму вычетов.
Дело в том, что, по мнению Минфина РФ, не все вычеты можно переносить на более поздний период.
В соответствии с п.1.1 ст.172 НК РФ вычет НДС по товарам (работам, услугам), указанным в п.2 ст.171 НК РФ, т.е. НДС, предъявленный продавцами и «таможенный» НДС, можно заявить в течение трех лет после отражения товаров (работ, услуг) в учете. Причем вычеты можно заявлять частями в разных кварталах (Письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263).
Исключения составляют основные средства, оборудование к установке и (или) нематериальные активы. НДС по ним переносить можно, но заявлять его необходимо в полном объеме (т.е. частично переносить вычет нельзя) (Письмо Минфина России от 19.12.2017 N 03-07-11/84699).
Вычеты, не указанные в п.1.1. ст.172 НК РФ переносить на более поздний период нельзя.
Соответственно, если налогоплательщик обнаружил, что забыл принять к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты на дату отгрузки товаров (работ, услуг) или НДС, уплаченный налоговым агентом, и не хочет спорить с налоговыми органами, заявить такие вычеты следует в том квартале, в котором выполнены условия для вычета, т.е. в уточненной декларации по НДС. Переносить эти вычеты на более поздний период не следует (Письма Минфина от 21.07.2015 N 03-07-11/41908, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290).
В тоже время, нормами главы 21 НК РФ могут быть установлены иные сроки для вычетов НДС. Например, вычет НДС при возврате предоплаты или возврате товаров (работ, услуг) возможен после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.5 ст.171 и п.4 ст.172 НК РФ).
А вычет по корректировочным счетам-фактурам производится в течение трех лет с момента выставления корректировочного счета-фактуры (п.13 ст.171 и п.10 ст.172 НК РФ). Поэтому заявить такие вычеты можно как в текущем периоде, так и в уточненной декларации по НДС, если конечно сроки для
вычета НДС не пропущены.
Таким образом, если налогоплательщик обнаружил, что забыл заявить вычет НДС, которым можно воспользоваться в более позднем периоде, представлять уточненную декларацию по НДС не обязательно. Его можно заявить в текущем периоде. Если же «переносить» вычет на более поздний период нельзя, для реализации права на вычет следует представить «уточненку». В этом случае, забытый счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок квартала, в котором возникло право на вычет.
Ошибка 5. Допущена ошибка при заполнении счета-фактуры
Если была допущена ошибка при заполнении счета-фактуры, например, указали не ту цену за товар, перепутали ставку налога и пр., т.е. ошибка в счете-фактуре препятствует налоговым органам определить продавца, покупателя, товаров (работ, услуг), их стоимость, сумму и ставку НДС, счет-фактуру необходимо исправить (п.2 ст.169 НК РФ). В противном случае, покупатель не может принять к вычету НДС.
Счета-фактуры исправляют путем выставления исправленного (правильно заполненного) счета-фактуры с тем же номером и датой. При этом в строке 1а указывают номер и дату исправления счета-фактуры. Остальные показатели счета-фактуры заполняют так, как нужно было это сделать изначально (правильно).
После исправления счета-фактуры продавцу необходимо внести исправления в книгу продаж того периода, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Если счет-фактура исправлен после окончания квартала, в котором он был зарегистрирован в книге продаж, то исправления книги продаж производятся в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором был зарегистрирован счет-фактура с ошибкой.
Запись о неправильно заполненном счете-фактуре аннулируется, т.е. его числовые показатели указываются с отрицательным значением и регистрируется исправленный счет-фактура.
После составления дополнительного листа книги продаж необходимо представить уточненную декларацию по НДС, не зависимо от того как изменилась налоговая база по НДС, в т.ч. чтобы оградить покупателя от лишних взаимодействий с налоговыми органами.
Если покупатель получил исправленный счет-фактуру, он может принять к вычету НДС в том периоде, в котором он заявил вычет по неправильно заполненному счету-фактуре. Такое право налогоплательщики официально получили с 01.10.2017 г. (Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981), после внесения изменений в правила заполнения НДС-документов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее -Постановление N 1137).
С 1 октября 2017 г. исправленный счет-фактура, полученный после окончания налогового периода, регистрируются в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4. и п. 9 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137). При этом запись о неправильно заполненном счете-фактуре аннулируется (п.3 и п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137).
Например, покупатель принял к вычету НДС по неправильно заполненному счету-фактуре во третьем квартале 2017 года, а во втором квартале 2018 года получил исправленный счет-фактуру. В этом случае в дополнительном листе книги покупок за 3-й квартал 2017 года он аннулирует запись о неправильно заполненном счете-фактуре и зарегистрирует исправленный счет-фактуру.
И здесь может возникнуть вопрос: нужно ли покупателю представлять уточненную декларацию по НДС, если сумма вычетов не изменилась? Например, в 3-м квартале 2017 года покупатель принял к вычету НДС по товарам на основании счета-фактуры на сумму 118 000 руб., т.е. 18 000 НДС, а во 2-м квартале 2018 года получил исправленный счет-фактуру на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС 36 000 руб.
Чтобы сумма вычетов в уточненной декларации по НДС не увеличилась, налогоплательщик принял решение заявить вычет по исправленному счету-фактуре частями, т.е. он аннулировал запись о неправильно заполненном счете-фактуре на сумму 118 000 руб. и зарегистрировал исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за 3-й квартал 2017 года, указав в графе 15 дополнительного листа книги покупок стоимость товаров (работ, услуг), указанную в графе 9 по строке «Всего к оплате» исправленного счета-фактуры (в нашем примере-236000 руб.), а в графе 16 - сумму НДС, принимаемую к вычету- 18000 руб. Оставшуюся часть вычета (18000 руб.) по исправленному счету-фактуре он отразил в книги покупок текущего периода. Соответственно сумма вычетов НДС по итогам 3-го квартала 2017 года не изменилась.
Дело в том, что существенные ошибки в счете-фактуре, в частности ошибки в стоимости товаров и сумме предъявленного НДС лишают покупателю права на вычет НДС (п.2 ст.169 НК РФ). Соответственно не зависимо от того, получил покупатель исправленный счет-фактуру или нет, вычет по неправильно заполненному счету-фактуре невозможен. А значит, приняв к вычету НДС, покупатель завысил сумму вычетов, т.е. совершил ошибку, которая привела к неуплате налога и обязан ее исправить (п.1 ст.81 НК РФ). Вычет НДС по исправленному счету-фактуре - это право налогоплательщика и это право следует заявить в декларации по НДС.
Кроме того, при отсутствии уточненной декларации по НДС у покупателя данные уточненной декларации по НДС у продавца не «схлопнутся» с данными декларации покупателя. Поэтому существует риск, что при непредставлении уточненной декларации по НДС налоговый орган при проведении выездной проверки «снимет» с вычетов всю сумму НДС по неправильно заполненному счету-фактуре, при этом право на вычет по исправленному счету-фактуре налоговый орган «навязывать» налогоплательщику не будет.
Как заполнить и составить уточненную декларацию по НДС?
После внесения изменений в книгу продаж и (или) книгу покупок представляем уточненную декларацию по НДС. В уточненную декларацию нужно включить те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений) (п.2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок заполнения декларации)).
Т.е. Разделы 1-7 декларации по НДС представляются «повторно» (с учетом необходимых исправлений). Так, например, если налогоплательщик ошибся в сумме налоговой базы или вычетов НДС, отражаемых в Разделе 3 декларации по НДС, ему необходимо скорректировать данные этого раздела и итоговую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, отражаемую в Разделе 1 Декларации.
При использовании дополнительного листа книги продаж и (или) книги покупок для исправления ошибки уточненную декларацию следует дополнить Приложением N 1 к разделу 9 (данными из доплиста книги продаж) и (или) Приложением N 1 к разделу 8 (данными из доплиста книги покупок). При этом в разделах с 8 по 12, если их исправлять не нужно в графе 3 по строке 001указывается признак актуальности сведений цифра «1», а в строках 005, 010 - 190 ставятся прочерки (п. 45.2 и др. Порядка заполнения декларации).
В Приложениях N 1 раздела 8 и 9 декларации по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «0». Т.е. данные из книги продаж и покупок, а также данные разделов 10-12 декларации (если они были включены в первоначальную декларацию) повторно загружать не нужно, в приложения N 1 к разделу 8 и разделу 9 будут загружены только данные дополнительных листов книги продаж и книги покупок.
В случае, если налогоплательщик уже представлял уточненную декларацию и такая необходимость возникла снова, т.е. к книге продаж или книге покупок за один и тот же квартал составлено несколько дополнительных листов, в Приложениях № 1 к разделу 8 и (или) 9 информация из нескольких дополнительных листов отражается как один дополнительный лист.
Т.е. в строках 090 - 300 Приложения № 1 к разделу 9 декларации отражаются данные, указанные в графах 2 - 8, 10 - 19 всех дополнительных листов книги продаж (п. 48.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Аналогично заполняется и Приложение № 1 к разделу 8.
Мы рассмотрели лишь самые «популярные» ошибки в декларации по НДС и возможные варианты их исправления. Если у Вас остались вопросы - обращайтесь в компанию «Правовест Аудит». Наши консультанты, аудиторы и юристы - всегда готовы помочь в решении сложных вопросов.
При обнаружении ошибок или недостоверных сведений в представленной в налоговый орган налоговой декларации, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести соответствующие изменения путём представления уточнённой декларации (абз. 2 п. 1 ).
Налоговый кодекс не устанавливает срок, в течении которого ФНС обязано внести корректировки в карточку налогоплательшика, после того как он подал уточненную декларацию.
В каких случаях обязательно подается исправленная декларация
Уточнённая налоговая декларация подается в следующих случаях:
- При обнаружении ошибок в сданной форме, которые занизили суммы налога налогоплательщик обязан сдать уточненку .
- При обнаружении ошибок в декларации, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести изменения и сдать новую отчетность.
То есть если обнаруживается, что в первичной декларации была допущена ошибка. В таком случае нужно подать исправления. Однако в ее приеме может иногда отказывают. В каких случаях это возможно, как правильно оформить уточненную налоговую декларацию, каким образом перечисляются недоимки и пени, а также другие полезные вопросы и ситуации мы рассмотрим в этой статье.
Примечание : , если отражение операций по выплате зарплаты в расчете 6-НДФЛ не привело к занижению или завышению суммы налога.
Три случая представления уточненной декларации:
- Уточненная отчетность сдана в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации. Такая декларация считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.
- Уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока
подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога.
Налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточнённая налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. - Уточнённая налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога .
к меню
Корректировка налоговых обязательств
Согласно общим правилам сдача уточненных налоговых деклараций должна осуществляться за те временные периоды, где были допущены ошибки, в результате которых налоговая база исказилась.
При невозможности определения периодов следует произвести корректировку обязательств в том периоде, когда ошибка была обнаружена. Также необходимо корректировать эти обязательства в случае возникновения переплат по налогу, если виной тому указанная ошибка.
Обнаружилась ошибка, в результате которой произошло уменьшение налоговой базы. Соответственно выявилась недоимка по налогу. Существует ли необходимость в подаче уточненных расчетов авансовых платежей по налогам, если налоговым период – календарный год.
Да, необходимо подать уточненные расчеты. Если в результате ошибки налоговая база была занижена, то исправления нужны в периоде допущения (). Согласно письмам Министерства финансов Российской Федерации сдавать уточненку следует за каждый отчетный период, если налоги рассчитывались нарастающим итогом и по ним представлялись расчеты авансовых платежей (Письмо Минфина РФ от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83).
Если были ошибки «в пользу бюджета» налогоплательщик может по своему выбору исправить их двумя способами: либо подав уточненную декларацию, либо скорректировав обязательства текущего периода. Обратите внимание на важный нюанс: исправлять ошибки в текущем периоде и соответственно не подавать уточненную декларацию можно только если в результате искажения налог в большем размере был фактически уплачен в бюджет. А значит, если в периоде ошибки организация налог не уплачивала (например, если доходы были меньше или равны расходам), то права на использование «льготного» порядка у налогоплательщика уже нет. И придется подавать «уточненную» декларацию, даже если происходит уменьшение доходов или увеличение расходов (письмо Минфина России от 24.03.17 № 03-03-06/1/17177).
к меню
Способы сдачи уточненной налоговой декларации
Уточненную декларацию можно сдать в налоговую инспекцию теми же способами, что и первичную. Никаких исключений для уточненных деклараций Налогового кодекса РФ не содержит.
Является ли обязательным сопроводительное письмо к уточненной налоговой декларации?
Кто может подать декларацию?
Законные представители налогоплательщиков вправе подавать декларации без доверенности. К ним относятся руководители фирмы или управляющие. Другие представители организации должны иметь доверенность, подтверждающую их полномочия.
Если в отчетности за период, который охвачен выездной проверкой обнаружилась ошибка, приведшая к переплате, может ли налоговая инспекция принять уточненку с требованием зачесть переплаченную сумму в счет последующих платежей?
Да, инспекция обязана принять уточненную декларацию в описанной выше ситуации.
Стоит отметить, что решение вопроса о зачете перечисленной сверх необходимого суммы возможно только после камеральной проверки уточненки (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 февраля 2005 г. № Ф04-624/2005 (8629-А46-14) и Московского округа от 17 апреля 2003 г. № КА-А41/2098-03). Важное условие – с возникновения переплаты прошло не больше 3 лет (пункт 7 Налогового кодекса РФ и постановления Президиума ВАС РФ от 29 июня 2004 г. № 2046/04).
к меню
Сроки сдачи и условия освобождения от ответственности за не подачу уточненки
Подача уточненных отчетностей производится по мере обнаружения ошибок. Определенных сроков, установленных законом в данном случае нет (пункт 1 ).
Организация не может привлекаться к ответственности в следующих случаях:
- Документ представлен в рамках срока подачи (п. 2 ст. 81 НК РФ).
- Документ представлен позже установленной даты, но до окончания срока уплаты налога. Согласно пункту 3 статьи 81 НК РФ, если уточненка была сдана до письменного уведомления со стороны инспекции о назначении выездной проверки или об обнаружении ошибок, то штрафных санкций не стоит опасаться.
- Документ представлен после истечения сроков подачи отчетности и уплаты налогов. В указанной ситуации штрафных санкций не будет если уточненку сдали до письменного уведомления со стороны инспекции о назначении выездной проверки или об обнаружении ошибок, а также если по результатам проверки не было найдено ошибок в отчетности (пункт 4 статьи 81 НК РФ).
Если возникла ситуация, когда организация сдала уточненку и доплатила налог и пени в один день, возможно ли наложение штрафа за неуплату налога согласно ст.122 НК РФ со стороны налогового органа?
Нет, такого происходить не должно ввиду отсутствия оснований. Когда ошибка обнаруживается организацией самостоятельно и вовремя принимаются меры по решению возникшей ситуации, то ответственность для нее не предусматривается. Оплата налога и сдача уточненки допустима в один день.
Так как задолженность образовалась в день подачи, то указанная дата должна отражаться в лицевом счете фирмы как день возникновения недоимки. Более подробно об этом сказано в разделе VI Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9).
Обязанность по уплате налога будет признана исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет необходимой суммы. Об этом сказано в подп. 1 пункта 3 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, при наличии оплаченной платежки датированной днем принятия уточненной декларации, оснований для наказания нет, так как задолженность уже погашена. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 2 мая 2007 г. № Ф04-2581/2007 отражены примеры правомерности описанного выше факта.
к меню
Стоит отметить, что даже в случае истечения трехлетнего срока с момента нахождения ошибки, подача декларации может привести к выездной проверке со стороны налогового органа. Указанный факт отражен в абзаце 3 пункта 4 Налогового кодекса РФ.
Если уточненка (имеет место увеличение налоговых обязательств фирмы) подается после начала камеральной проверки, реально ли избежать штрафов?
Да, такое возможно. В случае, когда декларация сдана до момента окончания камеральной проверки первичной отчетности, налоговая обязана начать новую проверку на основании уточненки. Это отражено в пункте 9.1 Налогового кодекса России.
Стоит отметить, что в период просрочки не стоит включать день уплаты налога.
Пример расчета пеней при подаче уточненки
Фирма, зарегистрированная в Московской области. Обнаружено занижение налоговой базы в декларации по транспортному налогу (в апреле 2016 года). Возникла недоплата в сумме 11 500 рублей. Недоимка была перечислена в бюджет 24 апреля 2016 года. Тогда же и передана уточненная налоговая декларация.
Так как крайний день уплаты транспортного налога за предыдущий год – 28.03.2016г., о чем сказано в п. 1 ст. 2 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ), то продолжительность просрочки = 26 дней (с 29 марта по 23 апреля).
В период просрочки действующая ставка рефинансирования составляла 11%. Продолжительность просрочки – 26 дней (с 29 марта по 23 апреля).
Рассчитываем сумму пеней:
11 500 рублей * 1/300 * 11% * 26 дней = 110 рублей
к меню
Уплата недоимки и пеней
Можно ли перечислять сумму налога и пеней на основании одного платежного документа?
Нет, эти суммы должны перечисляться отдельными платежными документами. Объясняется это тем, что для налоговых платежей, пеней и штрафов предназначены разные КБК (коды бюджетной классификации).
Чем может обернуться уплата налога и пеней по одному платежному документу?
Примечание : - только в том случае, если налог не был перечислен из-за искажения налоговой базы или других неправомерных действий.
к меню
Оформление уточненной налоговой декларации
Для оформления и заполнения налоговых деклараций существует строго установленная форма, утвержденная Министерством Финансов РФ. Об этом сказано в пункте 2 Налогового кодекса Российской Федерации).
Стоит отметить, что уточненка должна составляться на бланке налоговой декларации, который действовал в период допущения ошибки . Об этом сказано в абзаце 2 пункта 5 Налогового кодекса РФ.
Уточненная декларация оформляется аналогично первичной декларации и на тех же бланках. Однако титульный лист имеет отличия в оформлении. В нем должен указываться код уточненной декларации. Согласно положений раздела 2 Единых требований, утвержденных приказом ФНС России от 20 декабря 2010 г. № ММВ-7-6/741 титульный лист оформляется в соответствии с правилами, которые были действительны в период, за который подается уточненный документ.
Пример оформления титульного листа:
В середине марта была обнаружена ошибка в декларации по транспортному налогу за 2014 год. Ранее уточненки не подавались.
Уточненная декларация составляется по форме, которая утверждена приказом ФНС РФ от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99.
На титульном листе указывается:
- В поле «Отчетный год» – 2014.
- В поле «Вид документа» – 3/1.
Что означают эти цифры:
1 – за 2014 год уточненка подается в первый раз.
3 – представлена уточненная декларация.
Остальное оформление уточнения соответствует оформлению первичного налогового документа.
к меню
Отражение изменений в уточненной декларации
В уточненной декларации изменения должны отражаться в полном объеме. Поэтому необходимо внести в нее новые данные, а не только разницу между предыдущим и текущим налоговыми документами. Об этом говорится в пункте 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета для составления уточненной отчетности по транспортному налогу:
В ноябре 2014 года одна московская фирма купила у гражданина Петрова А.А. грузовой автомобиль (мощность двигателя – 155 л.с.). Выпущено указанное транспортное средство менее 5 лет назад. Налоговая ставка – 38 рублей за 1 л.с. Зарегистрирован автомобиль в декабре 2014 года.
В январе следующего года в налог. орган была представлена декларация по транспортному налогу. Был учтен коэффициент использования. Он определяется исходя из количества месяцев владения организацией этим автомобилем, а именно 2 месяца.
Расчет будет выглядеть следующим образом:
155 л.с. * 38 рублей * 2 месяца / 12 месяцев = 982 рубля.
к меню
Скачать бланк налоговой отчетности ЗА ЛЮБОЙ ПЕРИОД для сдачи через интернет, который применялся в истекших налоговых периодах
Организация составляет уточненную налоговую декларацию, форма которой неоднократно менялась.
Уточненные налоговые декларации (расчеты) нужно сдавать в инспекции по формам, действовавшим в тех периодах, за которые вносятся соответствующие изменения. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 Налогового кодекса РФ. Он распространяется и на отчетность, которая составляется на бумажных носителях, и на отчетность, которую организация передает по телекоммуникационным каналам связи (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Определить формат, в котором нужно сдавать уточненную налоговую декларацию в электронном виде, можно воспользуйтесь сервисом на сайте ФНС России , который позволяет скачать Формы, бланки, форматы, инструкции, xsd-схемы по любому налогу, за любой период!
Для этого сначала выберите вид налога, затем тип документа и далее период, за который сдается декларация или другой документ.
Сдали 6-НДФЛ, а потом нашли ошибку или получили требование подать уточненку от инспекторов. Что делать? Исправить данные и устранить неточность, сформировать отчет заново и отправить в свою ИФНС. Так избежите штрафов.
Организация направила в налоговый орган отчетность с нулевыми показателями. Следует ли сдавать уточненные декларации, если в представленных декларациях неверно указан код ОКТМО? Если да, то возникает ли ответственность в случае их несвоевременного представления?
Ответ: В случае указания организацией в налоговой декларации, в том числе с нулевыми показателями, неверного кода ОКТМО обязанность по представлению уточненной декларации отсутствует. Основания для привлечения организации к ответственности также отсутствуют.
Обоснование: В налоговой декларации предусмотрены строки для указания в них кода по ОКТМО. Организациям при заполнении этих строк декларации следует руководствоваться Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утвержденным Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст (ОКТМО).
ФНС России в Письме от 25.02.2014 N БС-4-11/3254 в отношении порядка заполнения уточненных налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) сообщает следующее.
Согласно п. 4 Письма ФНС России от 25.12.2013 N ГД-4-3/23381@ при представлении в налоговый орган уточненной налоговой декларации после истечения срока подачи налоговой декларации следует руководствоваться положениями ст. 81 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 5 ст. 81 НК РФ уточненная декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. Прием налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) в территориальных налоговых органах осуществляется в соответствии с Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н, в п. 28 которого среди оснований для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) не упомянуто неверное указание кода ОКТМО. Следовательно, налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации с неверно указанным кодом ОКТМО, такая декларация будет считаться поданной в срок. Следовательно, ответственность за нарушение срока представления декларации по ст. 119 НК РФ не применяется.
В части необходимости представления уточненной налоговой декларации при неверном указании кода ОКТМО следует отметить следующее.
На основании п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в установленном порядке.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
В рассматриваемой ситуации обязанность представить уточненную налоговую декларацию, в том числе с нулевыми показателями, отсутствует. При этом в случае получения от налогового органа требования о представлении пояснений необходимо их направить в произвольной форме, указав правильный код ОКТМО в связи с допущенной ошибкой, не приводящей к занижению налога. Таким образом, у организации сохраняется право представить уточненную налоговую декларацию с правильным кодом ОКТМО, однако обязанность ее представлять и ответственность за ее непредставление отсутствуют.Прошел апрель, а с ним и декларационные компании за 2012 год и 1 квартал 2013 года. 2013 год принес налогоплательщикам много изменений в налоговое и пенсионное законодательство, как приятных, так и не очень. Любое нововведение грозит нам неизбежными ошибками в заполнении налоговых деклараций. И если Вы обнаружили, что не правильно заполнили отчетность, то данная статья расскажет Вам о том, как правильно подать корректирующую, или как ее еще называют, «измененную» декларацию.
Понятие «налоговая декларация» и «внесение изменений в налоговую декларацию» раскрывает, как это не трудно догадаться, часть первая Налогового кодекса РФ, а именно — статьи 80 и 81 главы 13 кодекса. Если у Вас нет кодекса под руками, то ознакомиться с самой последней его редакцией можно в некоммерческой интернет-версии . Напомню, что в первой части НК РФ рассматриваются общие моменты налогового законодательства: понятие налога, сроки уплаты, налоговая ответственность и т.д., а во второй — непосредственно сами налоги: НДС, НДФЛ, УСН, ЕНВД и другие.
В данном случае нас больше всего интересует статья 81 НК РФ «Внесение изменений в налоговую декларацию», в которой говорится кто обязан подать уточненную налоговую декларацию, а кто может сделать это по своему желанию:
1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога , подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
Как видно из пункта 1 статьи 81 НК РФ если Вы обнаружили ошибку в заполнении декларации и эта ошибка занизила сумму налога к уплате, то Вы обязаны подать корректировку. Если же ошибка не приводит к занижению налога, то подавать измененную декларацию не обязательно.
Итак, допустим Вы нашли серьезную ошибку в декларации и надо доплатить налог. Здесь возможны 3 ситуации, которые мы рассмотрим на примере годовой декларации 3-НДФЛ за 2012 год, которой — 30 апреля — недавно прошел. Срок уплаты НДФЛ по данной декларации закреплен за 15 июля 2013 года.
Таким образом, теоретически Вы могли найти ошибку до подачи декларации, например в марте, после подачи декларации — в июне, и после срока уплаты налога — в августе этого года.
В первом и скорее всего во втором случае ничего страшного не произойдет. Подавайте корректировку и никаких штрафных санкций налоговая инспекция к Вам не применит. Правда пункт 3 статьи 81 говорит, что ответственности не будет, если:
3. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.
но на практике это встречается крайне редко, так как массовые сокращения сотрудников налоговых органов в 2011 — 2012 г.г. и большой объем работы привели к увеличению срока проверки декларации до 3-х месяцев.
Рассмотрим третий случай: сроки подачи декларации и уплаты налога прошли, ошибка в заполнении декларации есть, налог доплачивать надо, но налоговики пока об этом не знают. Смотрим, что в кодексе говорится по этому поводу:
4. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
Иными словами, чтобы избежать ответственности, необходимо:
- заплатить налог в полном объеме!
- заплатить пени по налогу!!
- и только после этого подавать корректирующую декларацию!!!
Стоит отметить, что нормами налогового законодательства не запрещено одновременное исполнение обязанности по уплате налога (пени) и представлению уточненной декларации, то есть в течение одного календарного дня.
В случае, если Вы не заплатите даже пени, не говоря уже о налоге, то Вас точно привлекут к налоговой ответственности в соответствии со статьей 122 НК РФ, а именно дадут штраф в размере 20 процентов от доначисленной суммы налога.
Заполнить корректирующую декларацию не сложно: на титульном листе необходимо поставить «1» в поле номер корректировки как это указано на рисунке:
и далее заполняете декларацию уже с правильными данными.Если у кого будут вопросы по данной теме, задавайте их ниже в комментариях. И главное — не забудьте — 5 мая на нашем сайте начнется конкурс в честь майских праздников, окончания декларационной компании и просто весеннего настроения! Приглашаются все!!!
Евгения Пальмина
Случайная ошибка в декларации - это описка или серьезное нарушение? Как правило, мнения фирмы и налоговой инспекции в этом вопросе сильно расходятся. О том, какие нарушения и описки часто встречаются в декларациях по НДС и налогу на прибыль и как можно поступить фирме, если они обнаружены, читайте советы специалистовЧужой ИННОшибка. В декларации по НДС неверно указан номер ИНН или КПП. Например, бухгалтер ошибся в одной цифре и вместо четверки написал единицу. Вышло, что декларация содержит противоречивые сведения: название компании и ОГРН не соответствуют зарегистрированному индивидуальному номеру налогоплательщика.
Наказание. Налоговая инспекция на этом основании может попытаться отказать в возмещении по НДС.
Совет. Судьи же считают, что в этом случае фирма допустила просто описку. Так, например, арбитры московского округа пояснили инспекторам, что право фирмы на возмещение НДС не зависит от требований по заполнению титульного листа налоговой декларации. И, значит, ошибка в ИНН не может служить основанием для отказа в возмещении НДС (постановление ФАС Московского округа от 27 апреля 2005 г. № КА-А40/2938-05).
Пустые графы
Ошибка. Некоторые бухгалтеры забывают переносить данные о суммах налога из расчета в первые листы декларации. К примеру, в декларации по НДС раздел 2.1 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет», заполнен верно. Налог уплачен целиком. Однако в разделе 1.1. «Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» цифры забыли проставить.
Наказание. Налоговая инспекция может попытаться взыскать штраф за «неправомерные действия, направленные на неуплату налога» (п. 1 ст. 122 НК).
Совет. Эту санкцию можно оспорить. Дело в том, что штраф по статье 122 Налогового кодекса назначают именно за неуплату или неполную уплату суммы налога. То есть у фирмы должна возникнуть задолженность перед бюджетом в результате неверного исчисления или других неправомерных действий. В данном случае ошибка в декларации не повлияла ни на расчет налога, ни на размер его уплаты. У фирмы нет задолженности по налогу. И, значит, штраф незаконен. Это подтвердили и судьи Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа в постановлении от 20 июля 2006 г. № А33-1677/06-Ф02-3655/06-С1.
Не тот период
Ошибка. На титульном листе декларации период, за который сдают расчет, случайно указан неверно. Например, в налоговой декларации по НДС за третий квартал 2006 года в клетке «№ квартала или месяца» вместо цифры «3» – написано «2». Получилось, что в октябре фирма подала декларацию за второй квартал.
Наказание. Налоговая инспекция может заявить, что декларация за отчетный период не представлена. И попытаться оштрафовать за ее неподачу (ст. 119 НК).
Совет. Как можно скорее сдайте декларацию с правильно заполненным титульным листом. Обратите внимание: в данном случае речь идет не об ошибке, а о простой описке. И, по мнению некоторых судей, заявления налоговиков о том, что декларация подана фирмой несвоевременно, в данном случае незаконны. Ведь «сдача налоговой декларации в установленный срок с ошибочно указанным налоговым периодом не содержит признаки состава налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса» (постановление Восточно-Сибирского округа от 14 июня 2005 г. № А19-872/05-52-Ф02-2579/05-С1).
Ставка, да не та
Ошибка. Бухгалтер фирмы верно рассчитал налоговую базу, однако неправильно указал в расчете ставки налога. Например, налог на прибыль распределяют так. В федеральный бюджет налог зачисляют по ставке 6,5 процентов, а в бюджеты субъектов РФ – по ставке 17,5 процентов (п. 1 ст. 284 НК). Бухгалтер ошибочно в расчете указал, что в федеральный бюджет ставка – 5 процентов, а в бюджеты субъектов – 17 процентов. И, соответственно, неверно рассчитал и уплатил суммы налога на прибыль в федеральный и региональные бюджеты.
Наказание. Уплату налога не в тот бюджет квалифицируют как неуплату налога. За это фирму могут оштрафовать на сумму в 20 процентов от размера недоимки и насчитать пени (п. 2 ст. 57, ст. 75, ст. 122 НК).
Совет. «Если бухгалтер допустил такую ошибку, – объясняет Юлия Гузь, налоговый консультант Группы компаний «Градиент Альфа», – то придется доплатить налог в соответствующий бюджет и подать уточненную декларацию. Лучше это сделать самостоятельно, тогда штрафа удастся избежать (п. 4 ст. 81 НК. – здесь и далее прим. ред.). Если же ошибку обнаружит налоговый инспектор, то он наверняка попытается оштрафовать фирму. Однако есть ситуации, при которых штраф можно оспорить. Например, у фирмы ранее была переплата в соответствующий бюджет, перекрывающая сумму недоимки. В этом случае задолженности перед бюджетом у организации не возникает. И оштрафовать ее за недоплату налога нельзя (п. 42 постановления Пленума ВАС от 28 февраля 2001 г. № 5). Так же нельзя оштрафовать фирму за недоплату авансового платежа (п. 16 информационного письма Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. № 71). Если же штрафа избежать не удается, то можно попытаться снизить его сумму. Ведь некоторые арбитры считают, что своевременная уплата налога на прибыль не в тот бюджет может быть обстоятельством, смягчающим ответственность (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 ноября 2004 г. № А21-3381/ 04-С1).
С пенями по налогу на прибыль дела обстоят так. Платить их не нужно, если фирма доплачивает недоимку по налогу до истечения срока его уплаты. Или при ошибке в распределении ежемесячных авансовых платежей, определенных расчетным путем. То есть в соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса (постановление ФАС Дальневосточного округа от 25 мая 2005 г. № Ф03-А73/ 05-2/ 1056). В остальных же случаях заплатить пени фирмам придется».
Дорогая описка
Ошибка. Расчет налоговой базы сделан верно. Однако указывая сумму налога, бухгалтер ошибся в одной цифре. Например: вместо «224 444 рубля» указал «22 444 рубля». И, соответственно, заплатил налог в бюджет меньше.
Наказание. В этом случае фирму могут оштрафовать за недоплату налога и насчитать пени (п. 2 ст. 57, ст. 75, ст. 122 НК).
Совет. Доплатите недостающую сумму налога и пени, и только затем подавайте уточненную декларацию. В этом случае налоговая не должна штрафовать фирму (п. 4 ст. 81 НК). Если же организация сначала подаст уточненку, а налог не доплатит, то инспекция имеет полное право на штраф. И судьи с ней, скорее всего, согласятся, несмотря на явную описку (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июля 2003 г. № Ф04/3277-740/А03-2003).
Осторожно – нулевки!
Ошибка. Фирма не ведет финансово-хозяйственную деятельность. По мнению некоторых бухгалтеров, в этом случае финансовый результат не формируется и объект налогообложения отсутствует. Поэтому налоговые декларации можно не сдавать.
Наказание. Фирму оштрафуют за непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК).
Совет. «Применяя обычную систему налогообложения, – поясняет Юлия Гузь, – организация автоматически признается налогоплательщиком по некоторым налогам. Например, по налогу на прибыль, НДС, ЕСН. Отсутствие объекта налогообложения не снимает с фирмы статуса налогоплательщика. И, соответственно, не освобождает ее от обязанности сдавать налоговые декларации. Эту же позицию высказало московское УМНС в письме от 8 января 2003 г. № 11-14/758.
Однако по тем налогам, по которым фирма не считается налогоплательщиком, декларации можно не сдавать. Например, если организация не осуществляет специальное или особое водопользование в соответствии с российским законодательством, то подавать декларацию по водному налогу не надо. Узнать, нужно ли сдавать пустые листы, можно, заглянув в Налоговый кодекс и Инструкцию по заполнению и представлению декларации».
Хитрые У.Е.
Ошибка. По договору стоимость реализуемой продукции указана в условных единицах. Фирма продает товары и включает суммовые разницы в выручку от реализации в бухгалтерском и налоговом учете. «Однако сделать это можно только в бухгалтерском учете, – рассказывает Юлия Гузь. – А для целей исчисления налога на прибыль суммовые разницы учитывают в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250 НК, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК). В декларации по налогу на прибыль данные о суммовых разницах заносят в строку 100 Приложения 1 к листу 02 (положительные) или в строку 200 Приложения 2 к листу 02 (отрицательные)».
Наказание. Если инспектор найдет эту ошибку, то может попробовать оштрафовать организацию по статье 120 Налогового кодекса. То есть за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Совет. «Если сам налог на прибыль рассчитан правильно, – продолжает Юлия, – то штраф фирме не грозит. Дело в том, что наказание за неправильное заполнение налоговой декларации не установлено. Санкции же по статье 120 Налогового кодекса в данном случае незаконны. Ведь ошибки при заполнении налоговой декларации нельзя рассматривать как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (постановление ФАС Поволжского округа от 27 мая 2003 г. № А06-1344У-13/02)».
Несопоставимые проценты
Ошибка. «Фирма взяла заем в рублях, – говорит Юлия Гузь. – Других займов, полученных на сопоставимых условиях, не было. Для целей налогообложения организация включила в расходы всю сумму процентов. Хотя их предельная величина, которую можно учесть в затратах при расчете налога на прибыль, ограничена. Она равна ставке рефинансирования Центробанка, увеличенной в 1,1 раза (п. 1 ст. 269 НК)».
Наказание. В этом случае фирма занижает налоговую базу. И, соответственно, недоплачивает налог на прибыль. Если инспектор во время проверки обнаружит эту ошибку, то фирму оштрафуют за недоплату налога на прибыль, насчитают пени (п. 2 ст. 57, ст. 75, ст. 122 НК).
Совет. «Доплатите недостающую сумму налога и пени, и затем подавайте уточненную декларацию, – советует Юлия. – В этом случае штрафа не будет (п. 4 ст. 81 НК)». Однако, если фирма планирует взять заем и хочет учесть всю сумму процентов в расходах, то лучше подготовиться заранее. Для этого нужно прописать в учетной политике порядок определения сопоставимости сумм долговых обязательств. И то, что фирма для определения размера процентов, включаемых в затраты, пользуется именно этим порядком. А не ставкой рефинансирования Центробанка, увеличенной в 1,1 раза. Затем получить как минимум два займа от дружественных организаций на сопоставимых условиях. То есть в той же валюте, в том же квартале, под сопоставимые проценты и на сопоставимые суммы, на одинаковый срок, с аналогичным обеспечением. При соблюдении всех перечисленных условий фирма-«должник» сможет включить в расходы всю сумму процентов (более подробно читайте об этом в июльском номере журнала за 2006 год на стр. 84). Деньги от дружественных компаний можно получить на расчетный счет, а через некоторое время перевести их обратно в счет досрочного погашения долга.
«БезРаздельный» учет
Ошибка. «Фирма реализует продукцию, облагаемую и не облагаемую НДС, – рассказывает Алла Ильина, налоговый консультант компании «BKR-Интерком Аудит». – Чтобы воспользоваться правом не вести раздельный учет, доля расходов фирмы на производство «необлагаемых» товаров должна не превышать 5 процентов от общей величины производственных затрат (п. 4 ст. 170 НК). Однако некоторые бухгалтеры для расчета лимита вместо расходов берут выручку от реализации всей продукции. И рассчитывают от нее долю, которая приходится на необлагаемые НДС товары. И, соответственно, не ведут раздельный учет, если доля выручки необлагаемых товаров меньше пяти процентов от общей суммы выручки».
Наказание. Если фирма не ведет раздельный учет, хотя обязана это делать, то она не имеет право принимать «входной» НДС к вычету (п. 4 ст. 170 НК). Поэтому сумма НДС к уплате в бюджет оказывается заниженной. И фирму могут оштрафовать за недоплату по НДС, насчитать пени (п. 2 ст. 57, ст. 122 НК).
Совет. «Если бухгалтер обнаружил у себя в учете подобную ошибку, – продолжает Алла, – то сначала рассчитайте предел правильно. То есть определите долю затрат на необлагаемые товары в общей сумме расходов на производство. Если фирма укладывается в пятипроцентный лимит, то уплачивать разницу по НДС, пени и подавать уточненную декларацию не придется. Однако нужно будет переделать справки бухгалтерии – составить новый верный расчет. В нем зафиксировать долю производственных затрат, приходящихся на необлагаемую НДС продукцию.
Если же расчеты показывают, что фирма не укладывается в пятипроцентный предел, то нужно наладить раздельный учет. Затем доплатить недостающую сумму НДС, пени и подать уточненку. Чтобы не было штрафа, сделать это надо до того, как ошибку обнаружит проверка (п. 4 ст. 81 НК)».
Мена с подвохом
Ошибка. Фирма заключила договор мены. И приняла к вычету НДС с рыночной оценки получаемого имущества. Хотя должна была только пропорционально балансовой стоимости передаваемого ею объекта (п. 2 ст. 172 НК).
Наказание. В этом случае фирма занижает налоговую базу по НДС. Поэтому ее могут оштрафовать за недоплату налога, взыскать с нее недоимку и насчитать пени (п. 2 ст. 57, ст. 75, ст. 122 НК).
Совет. «Если фирма изначально заключила договор мены и допустила эту ошибку, – рассказывает Алла Ильина, – то придется доплачивать НДС, пени и сдавать уточненку. Однако часто бывает такая ситуация. Фирмы поставляют друг другу товары по договорам, которые изначально предусматривают оплату деньгами. А потом решают провести взаимозачет. В этом случае товарообменной операции вроде бы не происходит. И сумма вычета должна определяться по общим правилам. Однако налоговая инспекция может заявить, что при любых неденежных расчетах принимать НДС к вычету можно только пропорционально балансовой стоимости передаваемого имущества. Некоторые судьи эту позицию не поддерживают. И указывают, что при проведении взаимозачета происходит погашение дебиторской и кредиторской задолженностей. Поэтому для целей налогообложения проведение взаимозачета приравнивается к оплате. И правила пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса в этом случае не применяют (постановление ФАС Уральского округа от 14 июня 2006 г. № Ф09-4902/06-С2). Хотя есть и другие арбитры, которые все же разделяют мнение налоговиков. И считают, что право фирмы на вычет по НДС поставлено в зависимости от способа уплаты налога при приобретении товаров. Если организация рассчитывается не деньгами, то сумму вычета определяют пропорционально балансовой стоимости передаваемого имущества. И этот порядок нужно применять «во всех случаях осуществления расчетов не денежными средствами и независимо от вида заключенных гражданско-правовых сделок» (постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 28 апреля 2006 г. № А79-10100/2005).
Таким образом, если фирма готова поспорить с налоговой в суде, то по взаимозачетным операциям можно НДС не доплачивать и уточненку не подавать. Если же организация не хочет спорить с налоговой, то НДС лучше доплатить, и уточенную декларацию в инспекцию представить».
С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
